预付款一直没收到发票，可以一直挂账吗？税局明确回复！

2024-05-28办公

应收、预付是很多会计一直头疼的问题：不想总挂账，却一直要不到发票，要是一直挂账，又不知道有没有风险。

快跟小编一起来看看解决办法！

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预付货款一直收不到发票？
怎么解决？

问题内容：

税局回复：

正值年底， 许多公司可能面临钱已付，却一直要不到发票的情况 ，小编就根据上述税务局的回复，好好给大家总结一下这个问题。

一、预付的材料款一直要不到发票

根据财会〔 2016〕22号的规定，材料已验收入库但未取得增值税发票的，应先做暂估处理。具体操作时，可以根据采购合同约定的不含税价格借记「原材料」科目，根据预付账款的不含税金额贷记「预付账款」科目。

也就是说， 预付材料款的处理，与是否取得发票无关，只与材料是否到货有关。

只要材料到货，即使未收到发票，会计也要做暂估处理，具体操作时，可以根据采购合同约定的不含税价格借记「原材料」科目，根据预付账款的不含税金额贷记「预付账款」科目。

二、预付给对方货款后，合同不履行了

此种情形下，未发生增值税应税行为，因此 支付的预付款是无法取得发票的，双方账上都应做往来处理 。当然， 如果销售方受购买方压迫提前先开票了，由于合同未履行，应红冲原先开具的发票，否则有虚开发票的风险 。

三、 预付给对方租金，一直未开票

举个例子，梅松公司与 A公司签订租赁协议，协议约定，2022年8月至2023年7月，A公司将位于市中心的一栋厂房出租给梅松公司，年租金12万元，2022年8月一次性支付，未开具发票。

在此种情况下， 梅松公司并不能因为不取得发票而不进行账务处理，会计依然要按权责发生制，将当月发生租金计入当期损益。

会计处理如下：

1.2022年8月

借：预付账款 12万元

贷：银行存款 12万元

借：管理费用 1万元

贷：预付账款 1万元

2.2022年9月-2023年7月

借：管理费用 1万元

贷：预付账款 1万元

四、预付给对方货款，但对方公司注销了

在这种情况下，公司已经确定无法取得发票了， 可以凭借以下资料进行税前扣除 ：

(一)无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料(包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料);

(二)相关业务活动的合同或者协议;

(三)采用非现金方式支付的付款凭证;

(四)货物运输的证明资料;

(五)货物入库、出库内部凭证;

(六)企业会计核算记录以及其他资料。

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预付账款有哪些「猫腻」？

税局一般怎么查？

正常企业经营，很少会出现长期「挂」预付账款。如果某企业预付账款长期挂款，税务机关首先想到的是企业逃税，预付账款有「猫腻」。预付账款常有的「猫腻」有以下几种。

1、用预付账款来记借款

预付账款计借款，很多会计利用此逃避利息增值税。因企业对外借款产生的利息需要缴纳增值税。即使借款没有利益，依照财税(2016) 36号文的规定企业之间的无偿借款虽然没有收取利息，但是在增值税上是属于无偿提供了服务，需要视同销售，缴纳增值税。所以 只要计入借款分录，无论是否收到利息，都需要按市场利率缴纳增值税。

税务机关稽查要点：

2、预付账款实为抽逃资金

预付账款如果长期挂账，资金最终流向股东，则容易被认定抽逃资金。 一般这种预付账款，没有后续交易，通常是企业与关联公司签订虚假购销合同，通过关联公司账户直接转到个人账户。

税务机关稽查要点：

3、预付账款实为「好处费」

很多会计在支付好处费时，由于一时没有合适的入账凭证，就会记入预付账款中。由于这部分支出并非预付款，所以也不会有后续的交易存在。这样这此笔预付款就成为呆账。

税务机关稽查要点：

小编提醒：中介费需要第一时间处理，记入预付款的方法，与给企业埋雷无差别。

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年末应收、预付款的清理问题

3点注意事项！

一、 对长期挂账大额欠款，符合下列条件之一的，无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损失。

根据【财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知】（财税〔 2009〕57号）第四条的规定：「企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：

（一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的；

（二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的；

（三）债务人逾期 3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的；

（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的；

（五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的；

（六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 」

作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除时，企业同时应该准备下列相关文件：

国家税务总局公告 2011年第25号第二十二条　企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认：

（一）相关事项合同、协议或说明；

（二）属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；

（三）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；

（四）属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；

（五）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；

（六）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；

（七）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。

二、 应收账款超过二年未收回的，可能无法收回，应尽早做处理。

应收账款逾期超过两年以上，可能无法收回，即使起诉，法院也不予以支持。

所以企业在日常财务管理中，应随时对应收账款的账龄进行检查，对没有经济往来，且账龄超过一年以上的应收账款应进行账务处理，对这类应收账款应通过书面催收。让对方签字盖章确认，一定要表明是催收。只要对方重新承诺还款日，即是「对原债务的重新确认」，诉讼时效即可重新起算。口头催收不能让诉讼时效中断。必须白纸黑字。

三、未收到货款时不能先开发票，小心对方赖账

在企业之间的经济往来活动中，销售方先开具发票，购货方收到发票后再支付货款，这是非常常见的做法。但是这种做法隐藏着被赖账的风险。

法律规定：【发票管理办法】第三条　本办法所称发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。

如果款项未收到，应在开具发票时可由对方开具收到发票的收条，要特别注明「款项未收到」，或在发票背面写上「给付发票时款项尚未支付」并由对方签字。这样，如果对方赖账，起诉也有了保障，防止对方赖账。

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