近期，國家稅務總局深圳市前海深港現代服務業合作區稅務局（以下簡稱前海稅務局），根據江蘇南通市稅務部門 來函提供的線索 ，對深圳A合夥企業實施核查，確認該企業作為南通某合夥企業的合夥受益方，在南通企業減持上市公司股份獲得收益後，未依法申報繳納稅款。 該局依法對A合夥企業作出追繳稅款及滯納金167.64萬元的處理決定。

厘清合夥關系，明確納稅義務

2023年3月，前海稅務局收到江蘇省南通市稅務部門的一份函件。來函稱位於深圳的A合夥企業與南通B合夥企業存在「多層巢狀」式合夥關系，南通B合夥企業此前減持其投資持有的無錫Z上市公司股份，並且在持股期間，企業還收到Z上市公司派發的紅利，上述收益均需繳納稅款，建議前海稅務局核查相關問題，避免國家稅款流失。

前海稅務局風險管理部門稅務人員收到線索後，立即對深圳A合夥企業的情況進行核查分析。隨著核查的深入，一個多層巢狀、層層關聯的合夥企業關系架構逐漸浮出水面。

稅務人員發現，深圳A合夥企業的合夥人為兩名自然人。深圳A合夥企業是南通C合夥企業的合夥人，南通C合夥企業是寧波D合夥企業的合夥人，而寧波D合夥企業則是南通B合夥企業的合夥人。

【財政部國家稅務總局關於合夥企業合夥人所得稅問題的通知】（財稅〔2008〕159號）明確，合夥企業以每一個合夥人為納稅義務人。合夥企業合夥人是自然人的，繳納個人所得稅；合夥人是法人和其他組織的，繳納企業所得稅。

綜合法規規定和企業情況核查情況，稅務人員認為，合夥企業本身不需要繳納所得稅。從核查結果看，雖然涉及多家合夥企業和合夥關系，但線索中提及的深圳A合夥企業，其是南通B合夥企業的最終合夥人。南通B合夥企業減持股份和股票分紅獲得的收益，其最終的所得稅納稅義務人應為深圳A合夥企業的兩名自然人合夥人，他們應就該筆股份減持收益及現金紅利承擔最終的納稅義務。

測算收入數據，釋法追征稅款

厘清深圳A合夥企業與南通B合夥企業之間的組織架構關系後，稅務人員開始著手核查深圳A合夥企業的納稅情況。征管資訊顯示，深圳A合夥企業曾為兩個自然人合夥人申報過生產經營所得個人所得稅和 股息紅利 個人所得稅 （小編認為：如果底層上市公司分紅，最上層的自然人透過多層合夥巢狀取得的分紅不再是股息紅利所得，而應按照經營所得納稅。但本案例並未說明該股息紅利是否屬於此種情況） 。但是具體稅額是否準確？相關稅款是否足額繳納？稅務人員繼續深入調查，並要求深圳A合夥企業送出B企業、C企業和D企業的利潤表及合夥協定、分紅決議等資料。但深圳A合夥企業卻聲稱因自身占合夥份額較少、對合夥企業控制力較弱等原因，無法提供完整資料。

於是， 稅務人員向南通B合夥企業、南通C合夥企業、寧波D合夥企業所在地主管稅務機關發送函件，請他們支持協助調查 。在南通市、寧波市稅務部門的大力支持下，前海稅務局最終獲取涉及本案的合夥企業的所有完整財務資料。

面對堆積如山的企業資料，前海稅務局稅收風險管理局工作人員分組行動，詳細分析所涉各環節合夥企業的利潤表和利潤分配情況，並剔除了企業公允價值變動等因素對利潤的影響，梳理出比較清晰的利潤分配鏈條，最終按照各層級合夥份額及利潤分配比例，測算出深圳A合夥企業實際應分得的利潤收入。稅務人員將其與企業此前的申報情況進行比對分析後，確認深圳A合夥企業為兩名自然人合夥人少申報所得額約377.08萬元，其中生產經營所得少申報364.95萬元，股息紅利所得少申報12.13萬元。

稅務人員隨即約談深圳A合夥企業的兩名自然人合夥人。兩名合夥人稱，他們在合夥協定中約定：「合夥企業所得的可分配收入在扣除本合夥企業應當承擔的各項成本、費用後的剩余資金，應先返還全體合夥人之累計實繳資本。」兩名合夥人表示，這種「對取得的收益‘先還本再分紅’」的方式可規避投資風險，是行業企業的通行做法。

對此，稅務人員表示，如果企業確對收入進行「還本」，那麽工商登記資訊和企業財務報表實繳資本計畫數額都會有所變動，但企業這些資訊並沒有發生變化。此外，即使企業按協定進行「還本」，也不影響利潤及應納稅額的計算，依據（財稅〔2008〕159號）規定，合夥企業生產經營所得和其他所得采取「先分後稅」的原則，對包括合夥企業分配給所有合夥人的所得和企業當年留存的所得（利潤）進行完稅。也就是說，合夥企業有利潤或收到分紅後，先分別計算每位合夥人的份額，當月就具有納稅義務。具體到深圳A合夥企業，其應依法按合夥人份額測算出從C企業分得的利潤，進行納稅申報並對其自然人合夥人扣繳個人所得稅。

經過稅務人員耐心細致的政策輔導，深圳A合夥企業認可稅務人員意見，配合稅務機關進行補充申報，補繳稅款及滯納金167.64萬元。

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來 源： 中國稅務報、隴上稅語