快来一起看看税务局是如何答复的！
01
业务招待费进项税额必须转出吗？
税局回复了！
问题内容： 招待客户，取得的业务招待费中的住宿费专用发票是否可以抵扣进项税？ |
税局回复： 根据【财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知】(财税〔2016〕36号)文件附件一【营业税改征增值税试点实施办法】规定："第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣 ：(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。 纳税人的交际应酬消费属于个人消费。 ...... (六)购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。 (七)财政部和国家税务总局规定的其他情形。 本条第(四)项、第(五)项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。 ...... 本通知附件规定的内容，除另有规定执行时间外，自2016年5月1日起执行。" 根据上述贵司描述， 若是纳税人的交际应酬消费，属于个人消费，不可以抵扣进项税额。 |
给大家总结一下就是：
1、 企业一般意义上的 「业务招待费」 可能包括生产经营需要的宴请、旅游景点参观、娱乐、以及住宿费用等，这些基本属于是「交际应酬费」， 相关专票的进项税额不能抵扣，只能做转出；
2、 企业如果负担的其他企业员工的差旅费，能不能抵扣进项税要综合业务的性质判断：
比如，A公司聘请B公司的员工维修一项机器设备，B公司员工因此产生的住宿费用由A公司负责，该项费用企业列入业务招待费，此时的住宿费非交际应酬性消费而属于生产性支出，可以抵扣进项税。
3、 企业应严格区分业务招待费和会议费，不得将业务招待费内容计入会议费税前列支和抵扣 ，会议费正常情况下需要提供会议时间地点人员、会议记录等材料作为税前扣除的辅助材料，同时其符合上述情况的会议费不属于交际应酬费范畴可以进项抵扣。
02
业务招待费税前扣除标准
根据 第四十三条的规定：
企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
除了上述基本规定外，还有2项特殊规定：
（1）根据 第八条的规定：
对 从事股权投资业务的企业 （包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入， 可以按规定的比例计算 业务招待费扣除限额。
（2）根据 的规定：
企业在 筹建期间 发生的与筹办活动有关的 业务招待费 支出，可按 实际发生额的60% 计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的 广告费和业务宣传费 ，可按 实际发生额 计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。
作为业务招待费扣除基数的销售（营业）收入包括哪些呢？
03
注意！
业务招待费常见10个涉税误区
1 、用于业务招待费的礼品，未做增值税视同销售处理
根据 第四条规定：单位或者个体工商户将 自产 、 委托加工 或者 购进的 货物 无偿赠送 其他单位或者个人的行为， 视同销售货物 。
2 、未将视同销售收入计入业务招待费扣除基数
根据 第一条规定：企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用 扣除限额 时，其 销售（营业）收入额应包括 【中华人民共和国企业所得税法实施条例】第二十五条规定的 视同销售（营业）收入额 。
企业在计算销售收入是未计算视同销售收入，则很有可能导致当年业务招待费扣除限额降低，导致企业多缴企业所得税。
3、将所有的餐费计入业务招待费中
很多企业只要见到餐费，就二话不说直接计入到「业务招待费」。根据我们上面所说， 并非所有餐费都属于业务招待费 ，而是需要做好区分，以免导致企业多缴企业所得税。
但是我们将餐费计入其他科目时，一定要注意留存好相应的材料，证明业务的真实，否则，实务中，税务检查时可能会面临纳税调增的问题。
4、将业务招待费计入其他科目
实务中，往往有很多企业为了能够不受到招待费限额的限制，选择将招待费计入到其他科目之中，以此来达到全额扣除的目的。对于这种情况，检查的时候只要翻阅凭证就很容易被发现，因此奉劝大家不要如此操作！
5、将与生产经营活动无关的费用计入业务招待费
根据企业所得税税前扣除的原则，费用的支出首先必须是 与企业生产经营相关的 ，因此，对于那些与企业生产经营 无关的 费用，是 不能税前扣除 的。
现实中不乏企业直接给领导购物的情况，但是如果为领导购买的东西，与企业的生产经营无关的话，那么就不能税前扣除。
6、取得不合规的招待费发票
如果公司外购礼品用于招待，务必取得 公司抬头的发票 。如果个人垫资购买，开具的是个人抬头的发票，或者无法取得发票只有收款凭证的，往往也不能税前扣除。
7、实际发生的业务招待费才能税前扣除
业务招待费据实限额扣除，只有 实际发生的 费用，才能够扣除，而不是按照限额直接计算扣除。
除此以外，对于 无法证明真实性的 业务招待费，也 不得扣除 。
8、非从事投资业务的企业，股息、红利和股权转让所得不作为基数
从事投资业务的企业，其业务招待费的扣除基数之所以包括股息、红利和股权转让所得，是因为此类公司取得的上述分红和转让所得 属于其营业收入 ，而对于其他企业来说，上述所得并非营业收入。
而对于所有企业来说， 按权益法核算的账面投资收益 ，以及 按公允价值计量金额资产的公允价值变动 等， 均不作为 业务招待费的扣除基数。
9、业务招待费未单独核算，导致不能准确确定金额的，税局根据相关法规规定， 有权按合理方法进行核定 。
10、未代扣代缴个人所得税
根据 第三条规定：
企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向 本单位以外的个人 赠送礼品，个人取得的礼品收入，按照「 偶然所得 」项目计算缴纳个人所得税，但企业赠送的具有价格折扣或折让性质的消费券、代金券、抵用券、优惠券等礼品除外。
比如说企业年会上，对其客户及供应商代表等赠送的小礼物，都属于「偶然所得」，是需要 代扣代缴个人所得税 的。
04
业务招待费常见问题解答
1、公司与客户一同出差考察，为客户报销的机票等费用是否允许税前扣除？
答：公司与客户一同出差考察，为客户报销的机票等费用，属于与企业生产经营相关的支出， 允许税前限额扣除 。但是，取得的机票等， 不得抵扣进项税 。
2、分支机构的业务招待费的扣除额如何计算？
答：根据【企业所得税法】第十五条规定，居民企业在中国境内设立不就有法人资格营业机构的， 应当汇总计算 并缴纳企业所得税。因此，公司应该按照总分机构实现的收入总额，乘以相应比例进行计算扣除限额。
3、公司同时投资了两家子公司，当年的主营业务收入为销售产品收入，请问，从子公司分回的投资收益，可以计算业务招待费扣除限额吗？
答：根据【国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知】（国税函〔2010〕79号）规定，对 从事股权投资业务的企业 （包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。如果公司不属于这类企业，从子公司分回的投资收益不能计算业务招待费扣除限额。
4、我们单位主营业务是投资理财，通过购买理财产品获取的收益均按规定计入了投资收益科目，故营业收入科目期末余额为0。想请问下这种情况下做所得税汇算时业务招待费如何抵扣？
答：一、根据【中华人民共和国企业所得税法实施条例】（中华人民共和国国务院令第512号）第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。
二、根据【国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知】（国税函〔2010〕79号）第八条之规定，对从事股权投资业务的企业(包括集团公司总部、创业投资企业等)，其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。
因此，允许将投资收益作为计算业务招待费扣除限额的 仅限于从事股权投资业务的企业。若贵公司属于从事股权投资业务的企业，可以扣除；若不属于，则不能扣除 。
5、业务招待费后附哪些凭证是必需的？
答：凭证资料可以包括 发票、收据、销售账单、会计账目 等。比如，给客户业务员的礼品，大多数情况下并不能取得发票等特定凭证，但只要有接受礼品者的证明，并且接受礼品者与企业确实存在商业业务关系，即可承认该项支出的真实性。一般情况下，税法并不强迫企业在送给客户业务人员礼品时要求有关人员签字，但是，如果税务机关要求证明真实性，企业也可以事后追补 证据。
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