2024-07-08辦公

風險提示：建築企業須關註的12項涉稅風險點

為提高納稅人稅法遵從度，降低辦稅成本，減少稅收風險，根據國家稅務總局、廣東省稅務局關於2021年便民辦稅春風行動的部署要求，以及茂名市稅務局聚焦「五度」辦好10件「關鍵實事」的工作安排，茂名市稅務局針對本地稅收管理隱患多、涉稅風險大的重點行業，提供稅收政策風險提示服務，分別梳理其重要事項、典型事項的涉稅風險點，透過廣東省電子稅務局等多渠道向企業精準推播，提醒企業及時規避涉稅風險。現梳理推出了建築業企業須關註的12項涉稅風險點，具體如下：

1.風險提示：取得預收款項未按規定預繳稅款

風險描述： 根據【國家稅務總局關於進一步明確營改增有關征管問題的公告】（國家稅務總局公告2017年第11號）第三條和【財政部稅務總局關於建築服務等營改增試點政策的通知】（財稅〔2017〕58號）第三條規定，納稅人提供建築服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款後的余額，按照規定的預征率預繳增值稅。納稅人在同一地級行政區範圍內跨縣（市、區）提供建築服務，不適用【納稅人跨縣（市、區）提供建築服務增值稅征收管理暫行辦法】（國家稅務總局公告2016年第17號印發）。部份納稅人對政策理解不熟悉，存在對跨市跨省計畫納稅義務發生時未在建築服務發生地預繳稅款，或者收到預收款時未預繳稅款的情形。

風險防控建議： 建築企業應準確把握政策規定，及時在建築服務發生地或機構所在地預繳稅款，同時要註意：采用不同方法計稅的計畫預繳增值稅時的預征率不同。采取預收款方式提供建築服務的應在收到預收款時預繳增值稅；納稅義務發生時，同一地級市內的計畫，不需要在計畫所在地預繳稅款，直接在機構所在地申報；跨市跨省計畫，需要在建築服務發生地預繳稅款；適用一般計稅方法計稅的計畫預征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的計畫預征率為3%。

2.風險提示：建築勞務收入確認不及時

風險描述： 【企業所得稅法實施條例】第二十三條規定，企業受托加工制造大型電腦械裝置、船舶、飛機等，以及從事建築、安裝、裝配工程業務或者提供勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實作。部份建築企業由於對稅收政策不熟悉，未區分會計和稅法的收入確認原則差異，導致企業在取得建築勞務收入時未及時確認收入，容易產生稅款滯納風險。

風險防控建議： 【國家稅務總局關於確認企業所得稅收入若幹問題的通知】（國稅函〔2008〕875號）第二條對企業確認勞務收入的確認方法、前提條件、時間點做出了明確規定。建築企業應對照規定，判斷完工進度，及時確定當期建築勞務收入，避免產生收入確認滯後的稅務風險。

3.風險提示：缺失合法有效的稅前扣除憑證

風險描述： 根據【企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法】（國家稅務總局公告2018年第28號）第五條規定，企業發生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據。同時，該公告第六條規定，企業應在當年度企業所得稅法規定的匯算清繳期結束前取得稅前扣除憑證。建築企業工程周期長、通常會大量僱用合約工和臨時工，對一些零散的人工費用、分包費用，部份情況下未能及時取得合法有效的稅前扣除憑證，但同時又將相應的支出違規進行稅前扣除，容易產生涉稅風險。

風險防控建議： 對建築企業而言，是否能夠取得合法有效的稅前扣除憑證，直接決定了成本費用支出。因此，企業在業務交易時需註意上遊供貨商或服務提供商能否及時開具發票，同時在入賬時需註意取得發票是否符合規定、票面資訊是否與經濟業務一致、是否為作廢發票等。對依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出計畫、收款金額等相關資訊。

4.風險提示：施工過程中產生揚塵未按規定繳納環境保護稅

風險描述： 施工揚塵是指本地區所有進行建築工程、市政工程、拆遷工程和道橋施工工程等施工活動過程中產生的對大氣造成汙染的總懸浮顆粒物、可吸入顆粒物和細顆粒物等粉塵的總稱，屬於大氣汙染物中的一般性粉塵，是【中華人民共和國環境保護稅法】規定的應稅汙染物。根據【廣東省稅務局環境保護稅核定征收管理辦法（試行）】（廣東省地方稅務局公告2018年第4號）規定，施工揚塵采用核定計算方式征收環境保護稅，由於環境保護稅開征時間不長，建築企業如果對政策理解不透，可能導致企業忽略環境保護稅的申報繳納，產生少繳稅款風險。

風險防控建議： 施工揚塵環境保護稅采用抽樣測算特征值系數方式核定征收。建築企業應按月確定工程量，根據實際施工面積計算揚塵排放量，並按季度申報繳納環境保護稅。施工排放揚塵環境保護稅應納稅額=（揚塵產生量系數-揚塵排放量削減系數）×建築面積或施工面積÷一般性粉塵汙染當量值×適用稅額。其中，一般性粉塵汙染當量值為4，廣東省確定的適用稅額為1.8，揚塵產生量系數及揚塵排放量削減系數參照【廣東省環境保護廳關於釋出部份行業環境保護稅應稅汙染物排放量抽樣測算特征值系數的公告】（粵環發〔2018〕2號）相關規定。

5.風險提示：承租建築施工裝置取得發票的計畫稅率易出錯

風險描述： 按照【財政部國家稅務總局關於明確金融房地產開發教育輔助服務等增值稅政策的通知】（財稅〔2016〕140號）第十六條規定，納稅人將建築施工裝置出租給他人使用並配備操作人員的，按照「建築服務」繳納增值稅。建築企業在施工工程承租了施工裝置如腳手架、鉤機等，若出租方配備了操作人員，應取得稅率為9%的增值稅發票，如對策把握不準，企業可能以購進有形動產租賃服務取得稅率為13%的增值稅發票，產生涉稅風險。

風險防控建議： 建築企業在承租建築施工裝置時應註意區分出租方是否配備操作人員的情況，如果出租方負責安裝操作應按購進建築服務取得增值稅發票，否則按購進有形動產租賃服務取得增值稅發票。

6.風險提示：以電子形式簽訂的各類應稅憑證未按規定繳納印花稅

風險描述： 根據【中華人民共和國印花稅暫行條例】（國務院令第11號）第一條規定，在中華人民共和國境內書立、領受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人，應當按照本條例規定繳納印花稅。根據【財政部國家稅務總局關於印花稅若幹政策的通知】（財稅〔2006〕162號）第一條，對納稅人以電子形式簽訂的各類應稅憑證按規定征收印花稅。建築企業一般規模較大，業務鏈復雜，簽訂建築施工、工程采購、勞務分包等合約較多，加上紙質版合約管理難、效率低，越來越多建築企業采用電子化的合約，容易忽略電子合約的印花稅申報。

風險防控建議： 納稅人在經營過程中簽訂的電子合約，應及時申報繳納應稅憑證對應的印花稅。由於印花稅征稅範圍較廣、稅目較多，納稅人需要事前準確掌握相關法規條例，避免出現稅款滯納風險。

7.風險提示：簡易計稅計畫取得增值稅專用發票並申報抵扣

風險描述： 根據【財政部國家稅務總局關於全面推開營業稅改征增值稅試點的通知】（財稅〔2016〕36號）規定，企業選擇簡易計稅方法的計畫進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。建築企業中的增值稅一般納稅人可以就不同的計畫，分別依法選擇適用一般計稅方法或簡易計稅方法。在企業實際經營過程中，購進的貨物、勞務和服務一般用於多個計畫，可能存在購進貨物、勞務和服務用於簡易計稅計畫取得增值稅專用發票並抵扣了增值稅進項稅額的問題，存在較大的稅收風險。

風險防控建議： 對於取得增值稅專用發票的簡易計稅計畫，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，已抵扣的應將對應的增值稅進項稅額進行轉出，及時糾正稅收違規行為。

8.風險提示：發生納稅義務未及時申報繳納增值稅

風險描述： 根據【財政部國家稅務總局關於全面推開營業稅改征增值稅試點的通知】（財稅〔2016〕36號）規定，增值稅納稅人發生應稅行為並收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天（書面合約確定的付款日期；未簽訂書面合約或者書面合約未確定付款日期的，為服務完成的當天）；先開具發票的，為開具發票的當天。建築業的增值稅納稅義務時間按照開票時間、收款時間和書面合約約定的付款時間孰先的原則確認。有部份建築企業對政策理解不深，認為不收款就不確認增值稅收入，由於業主資金困難未按照合約約定的時間支付工程款等原因，未按合約約定的付款日期確認納稅義務發生的時間，存在較大稅收風險。

風險防控建議： 建築企業應按合約約定的付款時間，到期後及時開具發票，若經雙方約定推遲付款時間的，應及時簽訂補充協定，按新的付款時間確定納稅義務發生時間並開具發票申報納稅，避免帶來稅款滯納風險。

9.風險提示：取得虛開增值稅發票的風險

風險描述： 建築企業的上遊供應商數量眾多，成分比較復雜，部份建築材料是從農民、個體戶或者小規模納稅人處購買，供應商一旦不按規定開具或者到稅務機關代開發票，建築企業就容易產生接受虛開增值稅發票的風險，面臨補繳企業所得稅風險。若企業取得虛開的增值稅專用發票，該部份發票將無法抵扣，已抵扣的相應進項稅額也需作轉出處理。如被稅務機關認定為惡意接收虛開增值稅發票，企業及其相關負責人還需承擔刑事責任。

風險防控建議： 建築企業在購進貨物或者服務時要提高防範意識，主動采取必要措施嚴格發票稽核，審查取得發票的真實性，確保「資金流」「發票流」和「貨物或服務流」三流一致。對不符合要求的發票不予接收並要求開票方重新開具，若發現供貨方失聯或對取得的發票存在疑問，應當暫緩抵扣有關進項稅款，必要時可向稅務機關求助查證。

10.風險提示：兼營與混合銷售未分別核算

風險描述： 根據【國家稅務總局關於進一步明確營改增有關征管問題的公告】（國家稅務總局公告2017年第11號）規定，納稅人銷售活動板房、機器裝置、鋼結構件等自產貨物的同時提供建築、安裝服務，不屬於【營業稅改征增值稅試點實施辦法】（財稅〔2016〕36號檔印發）第四十條規定的混合銷售，應分別核算貨物和建築服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。若建築企業兼營與混合銷售劃分不清又未分別核算銷售額的，容易導致稅率適用錯誤，產生稅收風險。

風險防控建議： 建築企業在會計處理上應註意分別核算貨物的銷售收入和建築安裝服務的銷售額，正確理解混合銷售行為和兼營行為的定義，防範稅收風險。

11.風險提示：跨省計畫人員未辦理全員全額扣繳

風險描述： 根據【國家稅務總局關於建築安裝業跨省異地工程作業人員個人所得稅征收管理問題的公告】（國家稅務總局公告2015年第52號）第二條規定，跨省異地施工單位應就其所支付的工程作業人員薪資、薪金所得，向工程作業所在地稅務機關辦理全員全額扣繳明細申報。凡實行全員全額扣繳明細申報的，工程作業所在地稅務機關不得核定征收個人所得稅。建築企業跨省計畫若未辦理全員全額扣繳申報個人所得稅，工程作業所在地稅務機關將對該計畫核定征收個人所得稅。

風險防控建議： 建築企業應就自身的跨省異地施工計畫所支付的工程作業人員薪資、薪金所得，向工程作業所在地稅務機關辦理全員全額扣繳明細申報。

12.風險提示：未按規定適用簡易計稅方法及留存備查資料

風險描述： 根據【財政部國家稅務總局關於全面推開營業稅改征增值稅試點的通知】（財稅〔2016〕36號）和【財政部國家稅務總局關於建築服務等營改增試點政策的通知】（財稅［2017］58號）規定，建築業一般納稅人以清包工方式提供的建築服務，以及為甲供工程或建築工程老計畫提供的建築服務，可選擇簡易計稅方法計稅。建築工程總承包單位為房屋建築的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部份鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅。部份建築企業對稅收政策把握不準，容易錯誤選擇計稅方法，應適用簡易計稅的未適用簡易計稅。此外，根據【國家稅務總局關於國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告】（國家稅務總局公告2019年第31號）規定，自2019年10月1日起，提供建築服務的一般納稅人按規定適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的，不再實行備案制，相關證明材料無需向稅務機關報送，改為自行留存備查。部份納稅人選擇適用簡易計稅方法的建築服務，容易忽略留存相關證明材料。

風險防控建議： 在政策允許的範圍內，納稅人可根據計畫稅負和發包方情況，選擇適用一般計稅方法或者簡易計稅方法，企業應註意按規定強制適用簡易計稅情形的不能選擇適用一般計稅方法。國家稅務總局公告2019年第31號公告雖明確建築企業選擇適用簡易計稅的計畫不用再備案，但仍需將以下證明材料留存備查：

（一）為建築工程老計畫提供的建築服務，留存【建築工程施工授權證】或建築工程承包合約；

（二）為甲供工程提供的建築服務、以清包工方式提供的建築服務，留存建築工程承包合約。

【讀後感】

這份茂名市稅局釋出的建築業稅收風險提示，寫得非常中肯，確實是在建築業檢查中常見的涉稅問題，有很強的指導意義，值得建築業納稅人對照自查。

不過，雖然這12項都是風險，但要知道風險是有大有小，後果是有輕有重的。很多納稅人不知輕重，往往會為了杜絕一個風險，而把自己陷入更大的風險中。

這裏提示的第三個稅收風險，缺失合法有效的稅前扣除憑證，確實是一個普遍的風險點，後果就是會調增應納稅所得額，補繳稅款。

但有些人為了規避第三個風險，於是陷入了第九個風險中，也就是取得虛開的增值稅發票這個風險中。各位，你知不知道自己做了一件什麽事？相當於原本是手受了傷，為了治愈它，你去卸了一條胳膊。

目前建築企業接受虛開的發票，普通發票非常多，也就是說很多人的目的不為了抵扣增值稅，就是為了能取得扣除憑證，在企業所得稅稅前扣除。

但大家要醒一醒，讓他人為自己虛開發票，被查實後，屬於要入刑的行為，最終不但是要補繳稅款，滯納金和罰款，還會身陷囹圄，真是悔之晚矣。

這樣的案子屢見不鮮，而我目前也在為查辦這樣的案件四處奔波。因為在實務中見過了太多糊塗的老板和財務人員，在此想提醒相關人員，要知輕重，曉利弊，方能進退自如。

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