快來一起看看稅務局是如何答復的！
01
業務招待費進項稅額必須轉出嗎？
稅局回復了！
問題內容： 招待客戶，取得的業務招待費中的住宿費專用發票是否可以抵扣進項稅？ |
稅局回復： 根據【財政部 國家稅務總局關於全面推開營業稅改征增值稅試點的通知】(財稅〔2016〕36號)檔附件一【營業稅改征增值稅試點實施辦法】規定："第二十七條 下列計畫的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣 ：(一)用於簡易計稅方法計稅計畫、免征增值稅計畫、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用於上述計畫的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。 納稅人的交際應酬消費屬於個人消費。 ...... (六)購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。 (七)財政部和國家稅務總局規定的其他情形。 本條第(四)項、第(五)項所稱貨物，是指構成不動產實體的材料和裝置，包括建築裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智慧化樓宇裝置及配套設施。 ...... 本通知附件規定的內容，除另有規定執行時間外，自2016年5月1日起執行。" 根據上述貴司描述， 若是納稅人的交際應酬消費，屬於個人消費，不可以抵扣進項稅額。 |
給大家總結一下就是：
1、 企業一般意義上的 「業務招待費」 可能包括生產經營需要的宴請、旅遊景點參觀、娛樂、以及住宿費用等，這些基本屬於是「交際應酬費」， 相關專票的進項稅額不能抵扣，只能做轉出；
2、 企業如果負擔的其他企業員工的差旅費，能不能抵扣進項稅要綜合業務的性質判斷：
比如，A公司聘請B公司的員工維修一項機器裝置，B公司員工因此產生的住宿費用由A公司負責，該項費用企業列入業務招待費，此時的住宿費非交際應酬性消費而屬於生產性支出，可以抵扣進項稅。
3、 企業應嚴格區分業務招待費和會議費，不得將業務招待費內容計入會議費稅前列支和抵扣 ，會議費正常情況下需要提供會議時間地點人員、會議記錄等材料作為稅前扣除的輔助材料，同時其符合上述情況的會議費不屬於交際應酬費範疇可以進項抵扣。
02
業務招待費稅前扣除標準
根據 第四十三條的規定：
企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。
除了上述基本規定外，還有2項特殊規定：
（1）根據 第八條的規定：
對 從事股權投資業務的企業 （包括集團公司總部、創業投資企業等），其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入， 可以按規定的比例計算 業務招待費扣除限額。
（2）根據 的規定：
企業在 籌建期間 發生的與籌辦活動有關的 業務招待費 支出，可按 實際發生額的60% 計入企業籌辦費，並按有關規定在稅前扣除；發生的 廣告費和業務宣傳費 ，可按 實際發生額 計入企業籌辦費，並按有關規定在稅前扣除。
作為業務招待費扣除基數的銷售（營業）收入包括哪些呢？
03
註意！
業務招待費常見10個涉稅誤區
1 、用於業務招待費的禮品，未做增值稅視同銷售處理
根據 第四條規定：單位或者個體工商戶將 自產 、 委托加工 或者 購進的 貨物 無償贈送 其他單位或者個人的行為， 視同銷售貨物 。
2 、未將視同銷售收入計入業務招待費扣除基數
根據 第一條規定：企業在計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費等費用 扣除限額 時，其 銷售（營業）收入額應包括 【中華人民共和國企業所得稅法實施條例】第二十五條規定的 視同銷售（營業）收入額 。
企業在計算銷售收入是未計算視同銷售收入，則很有可能導致當年業務招待費扣除限額降低，導致企業多繳企業所得稅。
3、將所有的餐費計入業務招待費中
很多企業只要見到餐費，就二話不說直接計入到「業務招待費」。根據我們上面所說， 並非所有餐費都屬於業務招待費 ，而是需要做好區分，以免導致企業多繳企業所得稅。
但是我們將餐費計入其他科目時，一定要註意留存好相應的材料，證明業務的真實，否則，實務中，稅務檢查時可能會面臨納稅調增的問題。
4、將業務招待費計入其他科目
實務中，往往有很多企業為了能夠不受到招待費限額的限制，選擇將招待費計入到其他科目之中，以此來達到全額扣除的目的。對於這種情況，檢查的時候只要翻閱憑證就很容易被發現，因此奉勸大家不要如此操作！
5、將與生產經營活動無關的費用計入業務招待費
根據企業所得稅稅前扣除的原則，費用的支出首先必須是 與企業生產經營相關的 ，因此，對於那些與企業生產經營 無關的 費用，是 不能稅前扣除 的。
現實中不乏企業直接給領導購物的情況，但是如果為領導購買的東西，與企業的生產經營無關的話，那麽就不能稅前扣除。
6、取得不合規的招待費發票
如果公司外購禮品用於招待，務必取得 公司擡頭的發票 。如果個人墊資購買，開具的是個人擡頭的發票，或者無法取得發票只有收款憑證的，往往也不能稅前扣除。
7、實際發生的業務招待費才能稅前扣除
業務招待費據實限額扣除，只有 實際發生的 費用，才能夠扣除，而不是按照限額直接計算扣除。
除此以外，對於 無法證明真實性的 業務招待費，也 不得扣除 。
8、非從事投資業務的企業，股息、紅利和股權轉讓所得不作為基數
從事投資業務的企業，其業務招待費的扣除基數之所以包括股息、紅利和股權轉讓所得，是因為此類公司取得的上述分紅和轉讓所得 屬於其營業收入 ，而對於其他企業來說，上述所得並非營業收入。
而對於所有企業來說， 按權益法核算的賬面投資收益 ，以及 按公允價值計量金額資產的公允價值變動 等， 均不作為 業務招待費的扣除基數。
9、業務招待費未單獨核算，導致不能準確確定金額的，稅局根據相關法規規定， 有權按合理方法進行核定 。
10、未代扣代繳個人所得稅
根據 第三條規定：
企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向 本單位以外的個人 贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照「 偶然所得 」計畫計算繳納個人所得稅，但企業贈送的具有價格折扣或折讓性質的消費券、代金券、抵用券、優惠券等禮品除外。
比如說企業年會上，對其客戶及供應商代表等贈送的小禮物，都屬於「偶然所得」，是需要 代扣代繳個人所得稅 的。
04
業務招待費常見問題解答
1、公司與客戶一同出差考察，為客戶報銷的機票等費用是否允許稅前扣除？
答：公司與客戶一同出差考察，為客戶報銷的機票等費用，屬於與企業生產經營相關的支出， 允許稅前限額扣除 。但是，取得的機票等， 不得抵扣進項稅 。
2、分支機構的業務招待費的扣除額如何計算？
答：根據【企業所得稅法】第十五條規定，居民企業在中國境內設立不就有法人資格營業機構的， 應當匯總計算 並繳納企業所得稅。因此，公司應該按照總分機構實作的收入總額，乘以相應比例進行計算扣除限額。
3、公司同時投資了兩家子公司，當年的主營業務收入為銷售產品收入，請問，從子公司分回的投資收益，可以計算業務招待費扣除限額嗎？
答：根據【國家稅務總局關於貫徹落實企業所得稅法若幹稅收問題的通知】（國稅函〔2010〕79號）規定，對 從事股權投資業務的企業 （包括集團公司總部、創業投資企業等），其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額。如果公司不屬於這類企業，從子公司分回的投資收益不能計算業務招待費扣除限額。
4、我們單位主營業務是投資理財，透過購買理財產品獲取的收益均按規定計入了投資收益科目，故營業收入科目期末余額為0。想請問下這種情況下做所得稅匯算時業務招待費如何抵扣？
答：一、根據【中華人民共和國企業所得稅法實施條例】（中華人民共和國國務院令第512號）第四十三條規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。
二、根據【國家稅務總局關於貫徹落實企業所得稅法若幹稅收問題的通知】（國稅函〔2010〕79號）第八條之規定，對從事股權投資業務的企業(包括集團公司總部、創業投資企業等)，其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額。
因此，允許將投資收益作為計算業務招待費扣除限額的 僅限於從事股權投資業務的企業。若貴公司屬於從事股權投資業務的企業，可以扣除；若不屬於，則不能扣除 。
5、業務招待費後附哪些憑證是必需的？
答：憑證資料可以包括 發票、收據、銷售賬單、會計賬目 等。比如，給客戶業務員的禮品，大多數情況下並不能取得發票等特定憑證，但只要有接受禮品者的證明，並且接受禮品者與企業確實存在商業業務關系，即可承認該項支出的真實性。一般情況下，稅法並不強迫企業在送給客戶業務人員禮品時要求有關人員簽字，但是，如果稅務機關要求證明真實性，企業也可以事後追補 證據。
註： 本文由梅松講稅出品。 梅松講稅，為稅台網旗下致力於打造稅務精品內容的團隊，服務內容包括： 文章、課程、圖片、圖書 等 。
往期推薦
01
02
03
來 源：財務第一教室，稅務大講堂，梅松講稅，稅台，財務經理人，稅務經理人整理釋出
